Полный комплекс правовых
и консультационных услуг

В ходе производства финансово - экономических экспертиз в соответствии с требованиями ст.10 Федерального закона РФ от 31.05.2001 г. №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» предоставленные на исследование материалы дела являются объектом исследования и содержат сведения относящиеся к предмету экспертизы. Действие нормы особо актуально в сложном процессе, где проведенное экспертом исследование может повлиять на его ход. Исследование в полной мере материалов дела в начале производства экспертизы на их допустимость и относимость, с целью выявления взаимосвязи между содержанием доказательств в объекте исследования с фактами, изложенными в предмете исследования – это один из основных и ключевых этапов производства финансово – экономической, в том числе бухгалтерской и налоговой экспертиз. Относимы, то есть пригодны или нет доказательства, предоставленные стороной по своему содержанию для установления обстоятельств имеющих значение для дела. Допустимы или нет предоставленные материалы дела, в данном случае, документы по форме и содержанию для выявления фактов отраженных в предмете исследования, то есть в поставленных перед экспертом вопросах. Данное обстоятельство, например в уголовном процессе, императивно установлено требованиями нормы статьи 88 УПК РФ и в случае их игнорирования  влечет недопустимость предложенных экспертом доказательств в виде выводов по итогам его экспертизы. Исследование только описательной части предоставленных стороной Заказчика документов, без углубленного исследования и анализа предложенных к исследованию материалов дела, на фоне их безусловного принятия экспертом, то есть без их критического анализа, нарушает требование относимости доказательства, что идет в разрез с п.1 т.88 УПК РФ от 18.12.2001 г. №173-ФЗ (ред. от 07.04.2020 г.).

Очевидно, что только Суд выносит решение по оценке доказательств. Но Специалист/Эксперт прежде в ходе производства экспертизы обязан произвести исследование объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме согласно Статьи 8 Федерального закона от 31 мая 2001 года №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».
Однакокак показывает практика в уголовных процессах, многие экономические экспертизы подготовленные стороной обвинения не учитывают требования данной нормы и принимают предложенные и «установленные» в ходе следствия обстоятельства как уже доказанный факт. Государственный судебный эксперт стороны обвинения, получив материалы дела буквально «под козырек» подтверждает своим исследованием то, что усматривается в постановлении Следователя, если речь идет об уголовном процессе. Очевидно, что подобные произведенные судебные экспертизы противоречат требованиям нормы статьи 8 Федерального закона о государственной судебно – экспертной деятельности, т.е. объективности, всесторонности и полноте исследования и по своей сути не могут быть доказательством устанавливающим наличие или отсутствие обстоятельств. Таким образом, теряется доказательственное значение произведенной экспертизы.

Наиболее часто это проявляется в сложных делах расследующих ретроспективу правовых отношений между субъектами права, с целью установления умысла, неосторожности и в итоге вины участников данных отношений.

Таким образом, претендуя на доказательственное значение экспертизы необходимо учитывать ее истинность, которая основывается на точности оценок в выводах эксперта. Точность выводов эксперта в сложных делах расследующие правоотношения субъектов права обеспечивается следованием порядку определенным методиками отраслевой нормативно – правовой базы регулирующей ту или иную хозяйственную отрасль и основывается на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.

Бухгалтерская экспертиза – это один из видов экономических экспертиз, имеющая давние исторические корни начиная с начала 20 го века, т.к. только «..в царстве «дебета-кредита»» [1]  возможно исследование фактов хозяйственной жизни субъекта права с целью определения умысла, неосторожности и вины, если речь идет об уголовном процессе, или же исследовать факты хозяйственной жизни субъекта права с целью определения правильности формирования и ведения им бухгалтерского учета и отчетности в соответствии норм Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также требованиям норм Налогового права.

В силу Федерального закона от 6.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Минфин России в Информации от 4.12.12 №ПЗ-10/2012 разъясняет, что:

•  исходя из ч.4 ст.9 Закона №402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч.2 ст.9 Закона №402-ФЗ;
• исходя из ч.1, ст.7 и ст.9 Закона №402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
•  согласно ч.4, ст.9 Закона №402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.

[1] С.Ф.Иванов  «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе: пособие для юристов и бухгалтеров-экспертов»,. Спб., 1913 г.

Налоговая экспертиза – также один из видов экономической экспертизы, которая в конечном итоге определяет полноту исполненных обязательств Налогоплательщика перед Государством. По факту это сложное и интересное исследование показывающее драматургию взаимоотношений между Налогоплательщиком и Государством в лице ФНС РФ, через реализацию таких норм налогового права, как: ст. 54.1 НК РФ, ст.252 НК РФ, ст.264 НК РФ и другими статьями части 1 и части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации регулирующие налоговые правоотношения. Как показывает практика, после выездной налоговой проверки налоговые правоотношения могут перейти в иную плоскость, а именно не дай Бог, уголовного процесса, то это «приправлено» набором статей Уголовного права, в том числе: ст.199 УК РФ, 199.2 УК РФ. И здесь очевидно, как в первом, так и во втором случае, документы предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, а обязанность по документальному подтверждению операций, возложена на налогоплательщика.

   Несоблюдение (несоответствие) критерия экономической оправданности и документального подтверждения является основанием для исключения затрат из себестоимости продукции. Частью 2 ст.252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты или убытки (ст.265 НК РФ «Внереализационные расходы»), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными соглашениями, обычаями делового оборота.